結(jié)合本次《行政訴訟法》（以下簡稱“新法”）的修改，規(guī)范行政機(jī)關(guān)執(zhí)法行為、賦予司法機(jī)關(guān)獨(dú)立的司法地位已成為接下來改革的重點(diǎn)。本次行政訴訟法的修改，對(duì)于稅務(wù)爭議的處理而言，從納稅人權(quán)益的保護(hù)、行政復(fù)議的規(guī)范、行政訴訟的司法獨(dú)立性、納稅人勝訴權(quán)益實(shí)現(xiàn)等多方面產(chǎn)生了影響。可以預(yù)測(cè)，待新行政訴訟法生效以后，涉稅行政復(fù)議、行政訴訟案件的數(shù)量將空前加大。因此，行政訴訟法的修改對(duì)稅務(wù)行政訴訟本身以及稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人都將產(chǎn)生極大的影響。
一、行政訴訟法的修改對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響
新行政訴訟法的修改，對(duì)于行政機(jī)關(guān)的影響主要表現(xiàn)在：一，行政機(jī)關(guān)凸顯的行政首腦負(fù)責(zé)制的原則，行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人將面臨更大的責(zé)任制約；二，行政執(zhí)法進(jìn)一步受到法律的規(guī)制，新法相關(guān)條款對(duì)行政機(jī)關(guān)應(yīng)訴過程中違法行為的法律責(zé)任和懲處予以了強(qiáng)化；針對(duì)行政機(jī)關(guān)向行政訴訟原告施加壓力，迫使其撤訴的行為規(guī)定了相應(yīng)法律責(zé)任；對(duì)于行政機(jī)關(guān)不到庭應(yīng)訴，或者中途隨意退庭等不尊重司法的情形，規(guī)定了法院提出處分的司法建議權(quán)。三，行政機(jī)關(guān)的權(quán)利受到法律的限制，突出表現(xiàn)在，新法對(duì)司法獨(dú)立性地位的保障，以減少行政權(quán)力對(duì)司法審判的干涉。
涉稅行政復(fù)議將大幅度改變?cè)姓Q定。新法第二十六條第二款規(guī)定，“經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)決定維持原具體行政行為的，作出原具體行政行為的行政機(jī)關(guān)和復(fù)議機(jī)關(guān)是共同被告；復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)唧w行政行為的，復(fù)議機(jī)關(guān)是被告。”也就是說，無論行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)涉稅行政復(fù)議案件是否做出改變，只要該案涉及到訴訟，行政復(fù)議機(jī)關(guān)都要作為被告，共同應(yīng)訴。因行政機(jī)關(guān)行政行為的做出直接影響著地方政績的考核，那么出于行政成本以及政績的考慮，行政復(fù)議過程中，行政復(fù)議機(jī)關(guān)必然會(huì)加大對(duì)復(fù)議案件的審查力度，提高行政效率。因此，為了減少應(yīng)訴，行政復(fù)議機(jī)關(guān)維持原具體行政行為的情形將會(huì)減少。那么，納稅人在對(duì)行政機(jī)關(guān)作出的行政決定不服時(shí)，申請(qǐng)行政復(fù)議，以改變?cè)姓Q定的可能性必然會(huì)加大。
筆者認(rèn)為，為保證行政執(zhí)法的合法性與合理性，減少行政爭議的發(fā)生，尤其是涉稅訴訟的發(fā)生，行政機(jī)關(guān)應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面做出完善：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)將強(qiáng)化法制思維，增強(qiáng)法律意識(shí)。黨的十八大指出，深化行政審批制度改革，繼續(xù)簡政放權(quán)，推動(dòng)政府職能向創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境、提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)、維護(hù)社會(huì)公平正義轉(zhuǎn)變。結(jié)合新行政訴訟法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化法律意識(shí)，嚴(yán)格依法辦事，維護(hù)稅法公平正義。第二，稅務(wù)執(zhí)法需嚴(yán)格按照法律程序，公正執(zhí)法。推進(jìn)簡政放權(quán)，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，提高權(quán)力運(yùn)行的透明度和公信力是十八大以來針對(duì)行政權(quán)力改革的重點(diǎn)。因此，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)公正執(zhí)法，嚴(yán)格按照法律程序辦事，減少稅務(wù)爭議的發(fā)生。
二、行政訴訟法的修改對(duì)稅務(wù)司法的影響
在我國臺(tái)灣地區(qū)，行政訴訟中百分之九十的案件為涉稅行政訴訟案件。我國大陸地區(qū)也不例外，涉稅訴訟占據(jù)行政訴訟的比例遠(yuǎn)大于其他行政訴訟。作為行政訴訟案件重要組成部分的涉稅行政訴訟會(huì)因此次修改面臨多少影響呢？筆者結(jié)合多年稅務(wù)法律服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為此次新政訴訟法的修改對(duì)稅務(wù)司法的影響主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：
（一）涉稅行政訴訟立案更為便捷
新修改的《行政訴訟法》（以下簡稱“新法”）第五十一條規(guī)定，“人民法院在接到起訴狀時(shí)對(duì)符合本法規(guī)定的起訴條件的，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浟?hellip;…不符合起訴條件的，作出不予立案的裁定。裁定書應(yīng)當(dāng)載明不予立案的理由。原告對(duì)裁定不服的，可以提起上訴。”第五十二條規(guī)定，“人民法院既不立案，又不作出不予立案裁定的，當(dāng)事人可以向上一級(jí)人民法院起訴。上一級(jí)人民法院認(rèn)為符合起訴條件的，應(yīng)當(dāng)立案、審理，也可以指定其他下級(jí)人民法院立案、審理。”新法第五十一條和第五十二條明確指出，人民法院在行政案件立案過程中，即使不立案，也應(yīng)當(dāng)出具不予立案的裁定，而原告可以據(jù)此向上一級(jí)法院上訴。該項(xiàng)條款的增加無疑是增大了涉稅行政訴訟案件立案的成功率，從根本上解決了涉稅行政訴訟立案難得問題。
（二）涉稅行政訴訟案件審理的獨(dú)立性得到保障
新法第三條第二款規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)及其工作人員不得干預(yù)、阻礙人民法院受理行政案件。”雖然這是一個(gè)宣示性的條款，但把這個(gè)要求寫進(jìn)來，體現(xiàn)了在行政訴訟中對(duì)法院獨(dú)立行使審判權(quán)的保障。在10月23日發(fā)布的十八屆四中全會(huì)公報(bào)中就有提到：“全面推進(jìn)依法治國的重大任務(wù)，完善以憲法為核心的中國特色社會(huì)主義法律體系，加強(qiáng)憲法實(shí)施；深入推進(jìn)依法行政，加快建設(shè)法治政府；保證公正司法，提高司法公信力……。”由此可以預(yù)見，我國在接下來的司法體制改革中，對(duì)司法公正性、獨(dú)立性的強(qiáng)化。因此，涉稅爭議解決中，司法的獨(dú)立性得到了有效的保障，這更加有利于對(duì)行政相對(duì)人的保護(hù)。有效解決我國司法獨(dú)立性最大的障礙——行政權(quán)力的干預(yù)。新法充分考慮到行政主體的強(qiáng)勢(shì)地位，著重強(qiáng)調(diào)了相對(duì)人權(quán)利和司法獨(dú)立審判的權(quán)威，有效保證了涉稅行政訴訟案件審理的獨(dú)立性。
（三）涉稅案件爭議焦點(diǎn)將發(fā)生改變
新法第三條第三款規(guī)定，“被訴行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)出庭應(yīng)訴。不能出庭的，也可以委托相應(yīng)的工作人員出庭依法應(yīng)訴。”目前，涉稅爭議產(chǎn)生的焦點(diǎn)集中于：行政處罰程序不當(dāng)、行政決定證據(jù)不足等等，如果在接下來的行政訴訟中，要求行政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人出庭應(yīng)訴，那么毫無疑問，行政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人會(huì)加大對(duì)具體行政行為的規(guī)范性和合法性的監(jiān)督力度，使具體行政行為的做出更加符合法律依據(jù)，那么傳統(tǒng)的涉稅訴訟爭議焦點(diǎn)將發(fā)生改變。筆者預(yù)測(cè)，稅務(wù)案件類型將從針對(duì)行政程序合法性審查轉(zhuǎn)移到更為實(shí)質(zhì)的糾紛解決，例如納稅人的認(rèn)定、納稅數(shù)額的計(jì)算、偷逃稅款的界定等等。
（四）涉稅案件數(shù)量將大幅度增加
新法四十六條第一款規(guī)定，“直接向法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)自知道或應(yīng)當(dāng)知道作出行政行為之日起六個(gè)月內(nèi)提出。”修改后的行政訴訟法延長了公民、法人和其他組織作為原告的起訴期限，由現(xiàn)行的行政訴訟法當(dāng)中的三個(gè)月延長到了六個(gè)月，并且對(duì)一些特殊情況，都做了比較明確的規(guī)定。由此，將給原告更多的時(shí)間來提起訴訟。加之，預(yù)計(jì)將在明年修改完成的《稅收征管法》關(guān)于交稅前置程序的刪除，都將增加涉稅行政案件的數(shù)量。
（五）涉稅行政訴訟可訴前調(diào)解
新法第六十條規(guī)定，“人民法院審理行政案件，不適用調(diào)解。但是，行政賠償、和行政機(jī)關(guān)依法給予補(bǔ)償以及行政機(jī)關(guān)行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)的案件除外。”新法在此加入一個(gè)但書，對(duì)于涉稅行政訴訟來見影響是非常大的，征管法及其實(shí)施條例中明確規(guī)定了核定征收以及行政罰款金額倍數(shù)的問題。關(guān)于以上幾個(gè)問題，行政機(jī)關(guān)都有較大的自由裁量權(quán)，也是行政爭議引發(fā)的焦點(diǎn)。因此，日后關(guān)于納稅數(shù)額核定征收、行政罰款金額的爭議可適用于訴前調(diào)解程序。
三、行政訴訟法的修改對(duì)納稅人的影響
通過對(duì)新法的解讀，我們注意到新法關(guān)于納稅人行政復(fù)議、行政訴訟中的立案、司法機(jī)關(guān)的審判、審判后的執(zhí)行都做了完善的規(guī)定，針對(duì)稅務(wù)行政訴訟而言，新法對(duì)納稅人的保護(hù)更為全面。與此同時(shí)，納稅人也需要充分了解法律規(guī)定，提高法律意識(shí)，以充分利用法律保障自身權(quán)益。
（一）涉稅行政訴訟中關(guān)于納稅人保護(hù)的體現(xiàn)
1、涉稅訴訟的解決將更加有利于納稅人保護(hù)
新法第十八條第二款規(guī)定，“高級(jí)人民法院可以確定若干基層人民法院跨行政區(qū)域管轄第一審行政案件。”一些基層法院人、財(cái)、物受制于地方和行政機(jī)關(guān)，導(dǎo)致一些案子不能判、不好判、不敢判。這次修改在很大程度上可以解決法院的“地方化”問題對(duì)公正審判造成的影響，從體制層面給行政審判注入了一劑十分有效的“強(qiáng)心針”。該條規(guī)定后，涉及金額較大的涉稅案件，尤其是其金額大到足以影響地方司法中立性的案件，可以申請(qǐng)跨區(qū)管轄，納稅人權(quán)利，將得到充分的保護(hù)。
2、保障納稅人勝訴后權(quán)益的實(shí)現(xiàn)
新法第九十六條第二款規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)不履行的，從期滿之日起，對(duì)該行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人按日處五十元至一百元的罰款。”將原有對(duì)行政機(jī)關(guān)按日罰款，改為對(duì)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人按日罰款，實(shí)際上是增加了對(duì)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人工作的監(jiān)督力度。該條款明確了行政首腦負(fù)責(zé)制的原則，使得行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人可以有效發(fā)揮其監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，確保涉稅案件爭議解決后，納稅人權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。
（二）行政訴訟法修改對(duì)納稅人提出的要求
新法著重強(qiáng)調(diào)對(duì)行政相對(duì)人的保護(hù)，以實(shí)現(xiàn)司法公正，那么作為稅務(wù)行政訴訟參加人納稅人應(yīng) 做的如下幾點(diǎn)：
1、強(qiáng)化公民意識(shí)
馬克思曾經(jīng)指出：“稅收是喂養(yǎng)政府的奶娘”。既然稅收是現(xiàn)代社會(huì)中納稅人和政府之間的橋梁，是聯(lián)系納稅人權(quán)利和政府義務(wù)的紐帶，那么，納稅人應(yīng)強(qiáng)化自己的公民意識(shí)，了解國家稅收法律政策，在依法納稅的同時(shí)，監(jiān)督行政機(jī)關(guān)的行政行為。
2、利用司法途徑保護(hù)自己的合法權(quán)益
新法從從保障當(dāng)事人的訴訟權(quán)利、完善管轄制度、訴訟參加人制度、證據(jù)制度、完善民事爭議和行政爭議交叉的處理機(jī)制、完善判決形式等十個(gè)方面加強(qiáng)了對(duì)行政相對(duì)人的保護(hù)，重點(diǎn)解決了納稅人復(fù)議難、訴訟難、執(zhí)行難等問題，那么，納稅人應(yīng)充分利用法律賦予的權(quán)利，以維護(hù)自己合法權(quán)益。
結(jié)論
通過上述的論斷可知，《行政訴訟法》將有利于推動(dòng)新一輪財(cái)稅體制改革，為我國財(cái)稅體制改革提供司法程序上的保障。隨著我國財(cái)稅體制改革的推進(jìn)，待2015年新修改的《稅收征管法》頒布，我國納稅人權(quán)益將受到更深層次的保障，稅收法治國家的建立也將上升到新的臺(tái)階。
來源：財(cái)新網(wǎng)
