企業(yè)?國有資產(chǎn)評估報告審核系列之四|一文說清如何確認(rèn)評估基準(zhǔn)日 時間： 2024-10-23 13:26:55
評估基準(zhǔn)日，它標(biāo)志著估價對象價值判斷的具體時點(diǎn)。評估基準(zhǔn)日的確定對評估結(jié)果具有重要影響，因?yàn)橘Y產(chǎn)的價值會隨著時間的推移而發(fā)生變化。確定評估基準(zhǔn)應(yīng)把握以下幾方面原則：一、對于可選擇的評估基準(zhǔn)日，應(yīng)盡可能與評估目的實(shí)現(xiàn)日接近
資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日通常是由委托方根據(jù)評估目的和經(jīng)濟(jì)行為的預(yù)期實(shí)現(xiàn)時間來確定，應(yīng)盡可能與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)日接近同時考慮會計報表的編制日期，一般選擇在月末、季度末或年末。
有相關(guān)文件對評估基準(zhǔn)日盡可能與評估目的實(shí)現(xiàn)日接近進(jìn)行了規(guī)定。比如，《上市公司國有股權(quán)監(jiān)督管理辦法》（國務(wù)院國資委 財政部 證監(jiān)會第36號令）規(guī)定，國有股東所持上市公司股份間接轉(zhuǎn)讓，上市公司股份價值確定的基準(zhǔn)日應(yīng)與國有股東資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日一致，且與國有股東產(chǎn)權(quán)直接持有單位對該產(chǎn)權(quán)變動決策的日期相差不得超過一個月。又比如，上海國資委發(fā)布的《本市國有企業(yè)混合所有制改制操作指引（試行）》（滬國資委改革﹝2016﹞26號）規(guī)定，原則上應(yīng)采用評估機(jī)構(gòu)進(jìn)場前一個月的月末為評估基準(zhǔn)日，否則應(yīng)說明原因。
二、評估基準(zhǔn)日的選擇，應(yīng)滿足評估目的的需要和符合法律法規(guī)的規(guī)定及合同的約定這兩項(xiàng)前提條件
1、滿足評估目的的需要。為了服務(wù)于評估報告和評估結(jié)論的用途，評估基準(zhǔn)日不得遲于用途實(shí)現(xiàn)日（也可稱作評估目的實(shí)現(xiàn)日）。評估基準(zhǔn)日有可能早于用途實(shí)現(xiàn)日（交易類評估目的），又或者評估基準(zhǔn)日即為用途實(shí)現(xiàn)日（以財務(wù)報告為目的評估）。
國有企業(yè)資交易為目的評估項(xiàng)目，因評估機(jī)構(gòu)實(shí)施評估程序以及委托人履行交易步驟均需要一定的時間，交易行為達(dá)成日通常會晚于評估基準(zhǔn)日。
2、符合法律法規(guī)的規(guī)定及合同的約定。為了滿足評估目的的需要，維護(hù)相關(guān)當(dāng)事方的合法權(quán)益，避免或減少分歧或糾紛，對于有些經(jīng)濟(jì)行為，法律法規(guī)直接或間接規(guī)定了評估基準(zhǔn)日。還有些評估項(xiàng)目是為了履行合同約定而作出的，其評估基準(zhǔn)日也可能是合同約定的。
三、評估基準(zhǔn)日的選擇還應(yīng)考慮評估報告有效期、評估報告使用前的審核周期、被評估單位的過渡期損益、評估報告的期后事項(xiàng)、評估活動使用資料的可獲得性、會計期間和會計列報方式等多項(xiàng)制約因素的影響。
1、評估報告的有效期。資產(chǎn)評估報告通常自評估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效，不得超期使用評估報告。如果評估基準(zhǔn)日大幅早于評估現(xiàn)場工作日，可能導(dǎo)致評估報告日即將或已經(jīng)超過評估報告有效期。
2、評估報告使用前的審核周期。對于企業(yè)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目，使用評估報告之前應(yīng)當(dāng)先辦理核準(zhǔn)或備案手續(xù)，應(yīng)在評估報告有效期之內(nèi)，為評估報告的核準(zhǔn)或備案程序預(yù)留足夠的時間。如果評估基準(zhǔn)日過早，可能出現(xiàn)評估報告提交時已超過核準(zhǔn)或備案申請日的問題。
根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》（國資委第12號令）的規(guī)定，對于需要核準(zhǔn)的企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告，應(yīng)于評估基準(zhǔn)日起8個月內(nèi)向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提出核準(zhǔn)申請；對于需要備案的企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告，應(yīng)于評估基準(zhǔn)日起9個月內(nèi)向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提出備案申請。
3、被評估單位的過渡期損益。對于通過產(chǎn)權(quán)市場公開轉(zhuǎn)讓的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)，交易雙方不得以交易期間企業(yè)經(jīng)營性損益等理由對已達(dá)成的交易條件和交易價格進(jìn)行調(diào)整。過渡期損益如果很大，可能增加股權(quán)交易定價的風(fēng)險或增加分配過渡期損益的操作成本，甚至可能引發(fā)交易雙方的分歧或糾紛。為了降低過渡期損益的影響，通常的做法是縮短過渡期。
4、評估報告的期后事項(xiàng)。通常情況下，確定評估基準(zhǔn)日應(yīng)使得期后事項(xiàng)越少越好，避免出現(xiàn)影響價值但無法在評估結(jié)論中進(jìn)行考慮的重大期后事項(xiàng)。如期后事項(xiàng)較多或涉及金額較大，可能致使評估基準(zhǔn)日的評估結(jié)論無法用于衡量評估報告使用日或經(jīng)濟(jì)行為完成日的價值水平。當(dāng)出現(xiàn)這種情況時，更改評估基準(zhǔn)日可能是更佳的選擇。
在涉及國有股東持有上市公司股份間接轉(zhuǎn)讓的項(xiàng)目中，《上市公司國有股權(quán)監(jiān)督管理辦法》（國務(wù)院國資委 財政部 證監(jiān)會第36號令）規(guī)定，國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資擴(kuò)股到產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)掛牌時，因上市公司股價發(fā)生大幅變化等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)評估報告的結(jié)論已不能反映交易標(biāo)的真實(shí)價值的，原決策機(jī)構(gòu)應(yīng)對間接轉(zhuǎn)讓行為重新審議。
5、評估活動使用資料的可獲得性。如果在某個時點(diǎn)，待評估資產(chǎn)的權(quán)屬存在問題或權(quán)屬存在糾紛，以該時點(diǎn)為評估基準(zhǔn)日可能是不恰當(dāng)?shù)模赡苄枰Y產(chǎn)的權(quán)屬問題得到解決后再確定評估基準(zhǔn)日。比如，被評估單位主要資產(chǎn)中有一塊閑置土地，可能面臨被征繳土地閑置費(fèi)甚至被無償收回等處置風(fēng)險，則建議將評估基準(zhǔn)日確定在該閑置土地處置方案明確之后。在企業(yè)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目中，提供審計報告的要求也可能影響評估基準(zhǔn)日的選擇。
6、會計期間和會計列報方式。在企業(yè)價值評估中，企業(yè)財務(wù)報表是評估所需的一項(xiàng)重要資料，評估基準(zhǔn)日通常為某一個會計期間的期末（如月末、季末或年末）。對于需要根據(jù)評估結(jié)果調(diào)整賬務(wù)處理的情形，也通常要求評估基準(zhǔn)日選擇某一會計期間的期末。對于無需根據(jù)評估結(jié)果調(diào)賬且無需以完整會計期間的會計資料作為評估基礎(chǔ)資料的，評估基準(zhǔn)日不要求確定為某一會計期間的期末，可以選擇其他自然日。
